10.5. Доход предприятия и его использование

Основным видом дохода предприятия является доход от реализации продукции (услуг), хотя у предприятия могут быть и другие источники дохода: от продажи части имущества, от операций с ценными бумагами, от валютных операций, от выплаты неустоек партнерами предприятия и др.

Сумма денег, полученная от продажи продукции предприятия, распадается на три основные части: себестоимость, прибыль и косвенные налоги (см. рис. 3). К доходу предприятия, согласно системам учета большинства стран мира, в настоящее время относятся только две ее части: себестоимость и прибыль. Косвенные налоги считаются доходами государства, не включаемыми в доход предприятия. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, экспортные и импортные пошлины.

Рис. 3. Структура цены продукции предприятия

Часть дохода предприятия за вычетом материальных затрат называется добавленной стоимостью. Она служит основой расчета валового внутреннего продукта страны, который определяется как сумма добавленной стоимости, созданной по всем предприятиям на территории страны, плюс совокупная величина чистых косвенных налогов (т.е. косвенных налогов за вычетом дотаций государства).

Если из добавленной стоимости вычесть амортизацию, то оставшаяся ее часть образует чистый продукт предприятия. Этот показатель служит основой расчета национального дохода, который определяется как сумма чистой продукции национальных предприятий.

Описанная система показателей в известной мере строится на неоклассической теории, согласно которой чистые косвенные налоги не являются платой за ресурсы, а потому не относятся ни к доходам домашних хозяйств, ни к национальному доходу. Величина чистых косвенных налогов достаточна велика. Например, в нашей стране она составляет около 10% валового внутреннего продукта. Неоклассическая теория обходит вопрос об источнике косвенных налогов. Однако, получая косвенные налоги, государство приобретает на эти деньги реальные блага, которые потребляются в ходе осуществления различных государственных программ, приносят реальную пользу тем или иным слоям населения. Поэтому отказ относить косвенные налоги к национальному доходу вряд ли можно признать обоснованным. Он вызван лишь нежеланием неоклассики признать труд в качестве единственного источника стоимости, ее неспособностью выяснить подлинное происхождение стоимости.

Поскольку уровень косвенных налогов устанавливается государством, то по неоклассической трактовке получается, что объем национального дохода зависит не от реальных производственных результатов, а от налоговой системы страны. Если ставки косвенных налогов растут, то объем национального дохода, рассчитанный по неоклассическому способу, будет сокращаться. И, наоборот, при их снижении он будет расти.

Более того, при такой трактовке получается, что валовой внутренний продукт (ВВП), созданный в сфере производства и услуг, составляет лишь часть (около 90%) всего ВВП. Остальные же 10% ВВП будто бы никем не создаются, хотя они объективно существуют и образуют значительный объем реальных благ. Такой нелепый вывод является прямым следствием неоклассической теории.

С точки зрения трудовой теории стоимости, источником косвенных налогов является стоимость прибавочного продукта, т.е. прибавочное рабочее время. Поэтому косвенные налоги образуют часть новой стоимости, и весь их объем необходимо включать в национальный доход, под которым в трудовой теории стоимости понимается совокупная новая стоимость, созданная за тот или иной период.

По трудовой теории стоимости, добавленная стоимость выражает созданную новую стоимость и перенесенную стоимость (амортизацию) основных производственных фондов: ДС = С_Н + А. Косвенные налоги являются частью добавленной стоимости, хотя в системе учета и отражаются как надбавка к цене продукции предприятия, установленная государством. Сумма добавленной стоимости по всем производственным предприятиям на территории страны образует величину конечного общественного продукта, являющегося материальным, вещественным содержанием ВВП.

Кроме того, действующая система учета косвенных налогов искажает и размеры материальных затрат. Дело в том, что на материальные затраты относится не вся денежная сумма, заплаченная предприятием за израсходованные оборотные производственные фонды. В нее не включаются косвенные налоги, содержащиеся в ценах сырья, материалов и прочих элементов оборотных производственных фондов. Эти косвенные налоги учитываются по статье «уплаченные косвенные налоги». В результате часть стоимости затраченных предметов труда искусственно не включается в материальные затраты.

Пример. Допустим, что за израсходованные сырье и материалы предприятие заплатило 2 млн. руб., а косвенные налоги составляют 18% к цене без косвенных налогов. Тогда на материальные затраты будет начислена лишь сумма, равная млн. руб., а 305 тыс. руб. будут учитываться как «уплаченные налоги». Величина материальных затрат, таким образом, искусственно занижается на 305 тыс. руб. Соответственно искажается и величина новой стоимости.

Таким образом, система учета затрат способствует еще большему отклонению форм проявления стоимостных величин от их сущности.

Прибыль предприятия направляется на уплату налогов (налог на прибыль, на имущество и др.) и других обязательных платежей, относимых на прибыль (штрафы, неустойки, проценты по кредитам и др.). Оставшаяся после этих платежей прибыль называется чистой прибылью.

Чистая прибыль играет важное значение в обеспечении условий воспроизводства на предприятии. За счет нее происходит:

- накопление, то есть расширение производственных фондов (основных и оборотных);

- содержание объектов социальной сферы, находящихся на балансе предприятия (учреждения здравоохранения, отдыха, спорта, культуры, детские сады, жилой фонд и т. п.);

- оказание материальной помощи работникам предприятий;

- образование доходов собственников предприятия (выплата дивидендов).

Без образования у него чистой прибыли предприятие не в состоянии осуществлять нормальный процесс воспроизводства.

На предприятии, которое находится в коллективной собственности, важную роль играет коллективный доход. Коллективный доход включает фонд оплаты труда и чистую прибыль. Он распределяется на коллективные нужды и на оплату труда.

Приведем пример, показывающий взаимосвязь перечисленных выше экономических величин.

Пусть издержки производства на предприятии составили: материальные затраты – 800; амортизация – 100; фонд оплаты труда – 200; прочие затраты, относимые на себестоимость, – 50. Ставка налога на добавленную стоимость –18%; ставка социального налога – 25%, налоги и платежи из прибыли составляют 40% ее величины. Предприятие для финансирования своих потребностей в накоплении, содержании социальной сферы, выплаты дивидендов планирует получить чистую прибыль в размере 180. Какова должна быть общая цена продукции предприятия для потребителей?

Себестоимость продукции предприятия составит: материальные затраты + амортизация + фонд оплаты труда + социальный налог + прочие затраты = 800 + 100 + 200 + 200^.0,25 + 50 = 1200.

Если платежи из прибыли составляют 40% прибыли, а чистая прибыль – 180 и образует 60% прибыли, то величина всей прибыли должна быть равна 180 : 0,6 = 300.

Цена без налога на добавленную стоимость (НДС): себестоимость + прибыль = 1200 + 300 = 1500.

НДС = 1500^. 0,18 = 270.

Цена с НДС: 1500 + 270 = 1770. Это и есть та цена, по которой должна быть реализована продукция предприятия, чтобы чистая прибыль составила 180.

Отметим, что начисленный и уплачиваемый НДС различаются на величину НДС с материальных затрат. В данном случае материальные затраты, учитываемые в себестоимости, отличаются от действительных затрат предприятия на приобретение израсходованных сырья и материалов на величину НДС, содержащихся в ценах сырья и материалов. Величина уплаченного НДС составит 800∙0,18 = 144. А размер НДС к оплате будет равен 270 – 144 = 126.

В рассмотренном примере действительная величина новой стоимости, созданной на предприятии, будет выражаться величиной: цена с НДС – НДС уплаченный – материальные затраты – амортизация = 1770 – 144 – 800 – 100 = 726, а величина добавленной стоимости: новая стоимость + амортизация = 726 + 100 = 826. Величина перенесенной стоимости будет равна: материальные затраты + НДС уплаченный + амортизация = 800 + 144 + 100 = 1044.